近年来，随着商事制度改革的持续深化，一人有限责任公司（以下简称一人公司）凭借其决策高效、设立便捷、责任有限等优势，成为一些创业者的首选企业形式。然而，一人公司虽具有股东唯一、治理结构相对简单的特点，但容易在财务管理、关联交易、资本运作等方面引发涉税风险。笔者提醒，在一人公司创立初期，经营者应及时了解相关税务要求，确保税务处理合规。
风险提示一：公司资本不可随意增减
王某于2023年设立一人公司A公司，认缴注册资本1000万元，实缴100万元。经营一年后，A公司账面留存收益（含未分配利润和盈余公积）为80万元。2024年，王某在未履行法定减资程序、未进行利润分配的情况下，直接从公司账户支取150万元用于个人购房，并将其中的100万元在账面冲减“实收资本”科目，50万元冲减“其他应收款”科目。
实务中，部分经营者在设立一人公司时，会陷入注册资本实缴与减资涉税的误区。特别是在认缴制下，部分一人公司随意设定过高的注册资本，或未按规定程序随意减资、撤资，且忽视了其中的税务合规要求。
案例中，王某混淆了“减资”“利润分配”与“股东借款”的界限，未遵循“先利润分配、再资本返还”的逻辑。王某支取的150万元中，80万元实质为A公司实现的留存收益，王某应按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税；其余70万元本质为股东借款或减资撤回。王某直接冲减资本的行为，可能被税务机关认定为虚假减资或变相分配利润，需补缴个人所得税及滞纳金，同时涉嫌逃避股息分配环节的纳税义务，面临税收处罚。
实际上，王某应先进行利润分配并缴纳个人所得税，剩余部分若需减资，应履行法定程序。若减资涉及实缴部分，且收回金额超过实际出资额，王某应按照《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第41号）等相关规定，对超出部分按照“财产转让所得”计算缴纳个人所得税。
笔者提醒，经营者需理性设定注册资本，同时关注公司法关于注册资本须在5年内缴足的规定。在涉及减资或撤资时，经营者应先进行财务审计和税务清算，准确划分投资收回、股息所得和财产转让所得的界限，依法申报纳税。
风险提示二：公私账户不能混用
刘某设立一人公司B公司，日常经营中通过个人微信、支付宝收取部分货款约200万元未入公司账户。同时，为规避深圳当地的购房、购车限购政策，刘某以B公司名义购置房产和车辆，相关首付款及月供均由公司账户支付，但该房产和车辆实际由刘某家庭居住和使用。
一人公司的注册资本由股东一人全额出资，部分经营者可能将公司账户视为个人“钱袋子”，频繁使用个人银行卡、微信、支付宝等收取货款、支付成本费用，或者随意从公司账户支取现金用于个人及家庭消费，存在公私账户混用的问题，有可能导致隐匿收入、虚增成本等涉税风险。
根据税收征收管理法第十九条及会计法有关规定，纳税人必须根据合法、有效凭证记账，进行核算。公私账户混用导致资金流向混乱，税务机关将难以核实企业真实收入和成本。这种情况下，企业很可能被认定为“人格混同”，即在一人公司举证责任倒置的情况下，股东若将公司资金用于个人消费（如购车、购房、日常开销），且无法证明公司财产独立于个人财产时，可能存在未按规定代扣代缴个人所得税，面临补缴税款、滞纳金及罚款的风险；当存在债务纠纷时，还需要对公司债务承担连带责任。
案例中，B公司通过私人账户收款隐匿收入200万元，需按照政策规定补缴增值税、企业所得税及相应的个人所得税，并承担滞纳金及罚款。刘某以公司名义购置个人资产，相关支出不得在企业所得税税前扣除，且该资产所得会被视为企业对股东的红利分配，须按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。
笔者建议，经营者需严格区分公私账户，在一人公司成立后设立并报备公司对公账户，所有经营性收支必须通过公司对公账户结算，股东个人及家庭消费必须与公司成本严格分离，若需使用公司资金，应通过合规的工资、奖金或利润分配渠道；股东借款需履行内部审批手续，若借款在纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，按照《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）第二条规定，其未归还的借款视为企业对个人投资者的红利分配，应代扣代缴个人所得税。
风险提示三：交易定价不可失真
张某设立一人公司C公司，同时拥有另一家控股公司E公司。2024年，张某利用控制权，指令C公司将一批成本为80万元、公允价值为150万元的货物，以85万元销售给关联方E公司，E公司随后以150万元的市场价格销售给最终客户。此外，C公司还将一辆公允价值为30万元的公司用车，以10万元的价格转让给张某个人。
很多经营者认为，一人公司的经营策略全由自己一个人说了算，产品卖给谁、卖多少钱都由自己决定。然而，一旦涉及关联交易，若定价不合理，就可能会触发税务机关的定价调整机制。
企业所得税法第四十一条及《特别纳税调整实施办法》明确，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。常见操作手段包括高价采购关联方原材料（虚增成本）、低价销售给关联方（转移利润）、无偿或低价租赁股东房产等，这不仅影响企业真实申报缴纳企业所得税，还可能涉及增值税链条断裂风险。
案例中，C公司将货物低价销售给E公司，低价转让资产给张某，不符合独立交易原则，税务机关有权按公允价值进行纳税调整，调增C公司应纳税所得额，补征企业所得税及滞纳金。张某个人取得低价资产的差额部分可能被视同分红或薪酬，需补缴个人所得税。笔者建议，经营者需严格遵循独立交易原则，签订规范的书面合同，确保价格公允合理。对于大额关联交易，关联交易定价应参照同类非关联交易的市场价格，保留合同、定价依据等同期资料或进行预约定价安排，以证明交易的商业实质。
风险提示四：成本列支不可随意
赵某设立一人公司D公司，从事咨询服务。为降低账面利润，赵某将个人家庭旅游、奢侈品消费、吃穿娱乐等共计50万元的发票，以“差旅费”“业务招待费”“办公用品”等名义计入D公司成本。同时，赵某通过非法渠道购买虚开的“咨询服务费”发票80万元，用于抵扣增值税进项税额，并在企业所得税税前扣除。
实务中，部分经营者将个人消费的费用计入企业经营成本，并以公司名义取得发票作税前扣除。更有甚者铤而走险，通过购买虚假发票（如虚开的办公费、服务费、咨询费、加油票等）列支成本，或者将个人消费包装成公司经营支出，将盈利企业人为操作成亏损企业。
发票管理办法第二十一条、第二十二条明确，不得让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。虚开发票不仅违反发票管理法规，构成偷税，情节严重的还将触犯刑法中的虚开增值税专用发票罪或逃税罪。D公司及赵某将个人消费计入公司成本，并接受虚开发票，存在主观故意，税务机关将依法追缴增值税、企业所得税及滞纳金，并处以罚款。
笔者建议，经营者应建立健全企业内控和发票审核制度，严格审核发票真实性，确保所有报销凭证真实、合法、与经营相关，确保货物流或服务流、资金流、发票流和合同流“四流一致”。对于大额支出，应保留合同、验收单、物流单据等佐证材料备查。
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